Bérmunka esettanulmány

Bérmunka közösségen belülről történő igénybevételének teljesítési helye, ideje, alkalmazandó árfolyama

Szituáció

Egy magyar Kft., amely közösségi adószámmal rendelkezik, bérmunka szolgáltatást vesz igénybe egy másik EU-s adóalanytól, adóköteles tevékenységéhez kapcsolódóan. A szolgáltatás értéke 50.000 euró. A szolgáltatást nyújtó EU-s partner nem rendelkezik Magyarországon gazdasági célú letelepedéssel.

Az árfolyamok tekintetében az alábbi információk állnak rendelkezésünkre:

• A magyar adóalany a devizában kifejezett ellenérték forintra történő átszámításához a CIB Bank deviza eladási árfolyamát használja.
• A szolgáltatás teljesítése a teljesítésigazolás szerint szeptember 3-án történt meg (1€ = 390 Ft).
• A számlát szeptember 5-én állították ki (1€ = 391 Ft).
• A számla szeptember 7-én érkezett meg (1€ = 392 Ft).
• A kiegyenlítés szeptember 9-én történt meg (1€ = 395 Ft).

Lépések a helyes Áfa kezeléshez

• Teljesítési hely meghatározása: Alapvetően fontos annak meghatározása, hogy a szolgáltatás teljesítési helye Magyarország, vagy az EU-s partner országa, és ennek megfelelően ki az adófizetésre kötelezett.
• Alkalmazandó árfolyam meghatározása: Melyik árfolyamot kell alkalmazni az Áfa számítása során.
• Adólevonási jog érvényesítése: Meg kell vizsgálni, hogy az adólevonási jog gyakorlása megfelel-e az Áfa tv. 120. §-ának.
• Áfa bevallás pontos kitöltése: Végül, az Áfa bevallás megfelelő sorain szerepeltetni kell az adóösszegeket, valamint ki kell tölteni az A60-as bevallást is.

Kérdések, megfontolások és válaszok bérmunka esetén az Áfa kezeléséhez

1. Hol van a szolgáltatás teljesítési helye, és ki az adófizetésre kötelezett?

A teljesítési hely meghatározása kulcsfontosságú az Áfa kötelezettségének megállapításában. Mivel a bérmunka szolgáltatást egy EU-s adóalany nyújtja egy magyar Kft. részére, melyik szabály alapján határozzuk meg a teljesítési helyet? Hogyan befolyásolja ez az Áfa fizetési kötelezettséget? Vajon a magyar Kft.-nek, mint igénybevevőnek, saját magának kell az Áfa-t bevallania és befizetnie?

Megoldás

A szolgáltatás teljesítési helye a magyar adóalany székhelye vagy telephelye lesz, mivel az Áfa törvény (37. § (1) bekezdés) főszabálya szerint a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást igénybevevő gazdasági céllal letelepedett. Ebben az esetben a szolgáltatást egy magyar Kft. veszi igénybe, amely Magyarországon gazdasági tevékenységet végez, tehát a teljesítés helye Magyarország.

Ez azt is jelenti, hogy az adófizetési kötelezettség az igénybevevőt, azaz a magyar Kft.-t terheli. A magyar Kft.-nek kell a fordított adózás keretében megállapítania, bevallania és megfizetnie az Áfát Magyarországon, mivel a szolgáltatás igénybevétele az ő székhelyéhez kapcsolódik.

„Áfa tv. 37 § * (1) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.”

2. Melyik árfolyamot kell alkalmazni az ellenérték forintra történő átszámításához?

Az Áfa törvény szerint a devizában kifejezett ellenértéket forintra kell átszámítani. De melyik dátumhoz kapcsolódó árfolyamot kell alkalmaznunk? A teljesítés időpontjához, a számla kibocsátásának időpontjához, a számla kézhezvételének időpontjához, vagy a fizetés időpontjához tartozó árfolyamot kell használnunk az Áfa-alap megállapításához?

Megoldás

Mivel a bérmunka szolgáltatás igénybevétele után az Áfa törvény 37. § (1) bekezdése szerinti főszabály alapján kell az Áfát megfizetni, a szolgáltatás igénybevevője, azaz a magyar Kft., lesz az adófizetésre kötelezett. Az Áfa törvény 140. § a) pontja értelmében az ilyen esetekben a fordított adózás szabályai alkalmazandók, ahol a szolgáltatást igénybevevő adóalanynak kell az adót megállapítania és befizetnie.

De mikor kell pontosan megállapítani a fizetendő adót? 

Az Áfa törvény 60. § (1) bekezdése előírja, hogy ha az adófizetésre a szolgáltatást igénybevevő adóalany kötelezett, akkor három lehetséges időpont közül kell választani:

• a szolgáltatás teljesítését igazoló számla vagy más okirat kézhezvételének időpontjában,
• az ellenérték megtérítésekor,
• vagy a teljesítést követő hónap 15. napján.

Fontos azonban megjegyezni, hogy az Áfa törvény 60. § (5) bekezdése kimondja, hogy ez a rendelkezés nem alkalmazható, ha az adót a 140. § a) pontja szerint a szolgáltatás igénybevevője fizeti.

Ezért ebben az esetben a főszabályt (Áfa tv. 55. §) kell alkalmazni, amely szerint a tényállásszerű teljesítés időpontját kell figyelembe venni. A szolgáltatás teljesítésekor érvényes árfolyamot kell használni az ügylet Áfa összegének kiszámításához, amely jelen esetben a teljesítésigazoláson szereplő dátum napján érvényes árfolyam lesz (Áfa tv. 80. § (1) bekezdés c) pont).

„Áfa tv. 80. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, valamint termék Közösségen belüli beszerzése esetében, ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra történő átszámításhoz azt a (2) bekezdésben meghatározott árfolyamot kell alkalmazni, amely 

a) termék Közösségen belüli beszerzése, illetőleg előleg fizetése esetében, valamint a 60. §-ban említett esetekben a fizetendő adó megállapításakor, 

b) az 58. §-ban említett esetben a számla kibocsátásakor, 

c) egyéb esetekben pedig a teljesítéskor érvényes. 

(2) Az alkalmazandó árfolyam az az utolsó, az (1) bekezdésben meghatározott időpontban érvényes, az adott külföldi pénznem valamely egységének forintban kifejezett ára, amelyet 

a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez; vagy 

b) a Magyar Nemzeti Bank (a továbbiakban: MNB) hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történő átszámításra kötelezett (e § alkalmazásában a továbbiakban: kötelezett) így dönt, és erről a döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz. * 

(3) A (2) bekezdés b) pontja szerinti választási jog úgy gyakorolható, hogy az valamennyi olyan termékértékesítésre, szolgáltatásnyújtásra és termék Közösségen belüli beszerzésre kiterjed, amely esetében az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett. 

(4) Az a kötelezett, aki (amely) élt a (2) bekezdés b) pontjában említett választási jogával, attól a választása évét követő naptári év végéig nem térhet el.”

3. Melyik árfolyammal számítjuk ki a szolgáltatást terhelő levonható Áfa összegét?

Az adóalany által választott árfolyam (CIB Bank deviza eladási árfolyama) alapján mikor kell megállapítani az Áfa összegét? Melyik nap árfolyamát kell használnunk, és miért?

Megoldás

Az adólevonási jog kérdésében fontos megvizsgálnunk, hogy az igénybe vett szolgáltatás adóköteles tevékenységhez kapcsolódik-e. Ebben az esetben a magyar Kft. a szolgáltatást adóköteles tevékenysége érdekében veszi igénybe, így jogosult az adólevonási jog gyakorlására.

Az Áfa törvény értelmében az adólevonási jogot ugyanazzal az árfolyammal kell számolni, mint amellyel az ügyletet terhelő Áfát megállapítottuk. Ez azt jelenti, hogy a Kft. a teljesítés időpontjában érvényes árfolyamot használja mind az Áfa megfizetésekor, mind az Áfa levonásakor.

Így a fizetendő áfa összege: 50.000 € x 390 Ft/€ x 0,27 = 5.265 eFt lesz.

4. Hogyan kell szerepeltetni az Áfa összegét az Áfa bevallásban?

Végül, miután megállapítottuk az adófizetési kötelezettséget, a megfelelő árfolyamot és az adólevonási jogot, hogyan kell az Áfa összegét pontosan szerepeltetni az Áfa bevallásban? Melyik sorokon és milyen részletezéssel?

Megoldás

Az Áfa bevallás kitöltésénél fontos pontosan meghatározni, hogy a fizetendő és levonható Áfát melyik sorban kell szerepeltetni.

A fizetendő Áfát az Áfa bevallás 18. sorában kell feltüntetni. Ez a sor kizárólag arra szolgál, hogy az Áfa törvény 37. § (1) bekezdése szerinti szolgáltatás igénybevétele után keletkező Áfa összeget bevalljuk.

A levonható Áfát pedig a bevallás 67. sorában kell feltüntetni. Ebben a sorban azoknak a szolgáltatásoknak az Áfáját kell feltüntetni, amelyeket az adóalany a saját adóköteles tevékenységéhez vett igénybe, és amelyek után jogosult az Áfa levonására.

Összefoglalva:

• A 18. sor a fizetendő Áfa összegére vonatkozik, ha a szolgáltatást az Áfa törvény 37. § (1) bekezdése szerint vette igénybe.
• A 67. sor a levonható Áfa összegét tartalmazza, amely a saját adóköteles tevékenységhez kapcsolódó szolgáltatások után vonható le.

Továbbá szerepeltetnünk kell az ügylet ellenértékét az A60-as bevallás 04-es lapján.

Ne maradj le! Iratkozz fel hírlevelünkre, és legyél az elsők között, akik értesülnek új tartalmainkról!

Hamarosan indul az exkluzív Adó Magyarázatok és Esettanulmányok Platformunk, ahol adónemenként vizsgálunk meg komplex eseteket és aktuális kérdéseket. Ha szeretnél naprakész lenni a legfrissebb adózási tippekkel, trükkökkel és esettanulmányokkal, most itt az idő, hogy csatlakozz!